企業(yè)注銷稅務(wù)登記鑒證業(yè)務(wù)規(guī)則 （過渡）

第一章 總則

第一條 為了規(guī)范注銷稅務(wù)登記鑒證業(yè)務(wù)執(zhí)業(yè)行為，提高鑒證質(zhì)量，根據(jù)征管法及有關(guān)文件和《注冊(cè)稅務(wù)師涉稅鑒證業(yè)務(wù)基本規(guī)則》制定本規(guī)則。

第二條 注冊(cè)稅務(wù)師承辦注銷稅務(wù)登記鑒證業(yè)務(wù)，適用本規(guī)則。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的土地增值稅清算、企業(yè)所得稅匯算清繳、資產(chǎn)損失稅前扣除等鑒證業(yè)務(wù)適用有關(guān)執(zhí)業(yè)規(guī)范，不適用本規(guī)則。

第三條 注銷稅務(wù)登記鑒證業(yè)務(wù)，是指注冊(cè)稅務(wù)師接受委托對(duì)注銷稅務(wù)登記事項(xiàng)進(jìn)行鑒證，并發(fā)表鑒證意見出具鑒證報(bào)告的活動(dòng)。

注銷稅務(wù)登記事項(xiàng)，是指納稅人辦理注銷稅務(wù)登記前，應(yīng)辦理的如下事項(xiàng)：

（一）辦理注銷稅務(wù)登記申請(qǐng)手續(xù)；

（二）報(bào)送注銷稅務(wù)登記資料；

（三）配合辦結(jié)申報(bào)事項(xiàng)，對(duì)結(jié)存發(fā)票進(jìn)行驗(yàn)舊、繳銷處理，增值稅一般納稅人應(yīng)進(jìn)行防偽稅控專用設(shè)備注銷報(bào)稅；

（四）配合辦理取消相關(guān)資格認(rèn)定手續(xù)；

（五）辦理結(jié)清稅款、多退（免）稅款、滯納金、罰款。

第四條 注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)按承接業(yè)務(wù)規(guī)范規(guī)定的程序，承接注銷稅務(wù)登記鑒證業(yè)務(wù)，并按照計(jì)劃業(yè)務(wù)規(guī)范規(guī)定的程序編制鑒證計(jì)劃。

第二章 鑒證實(shí)施

第五條 納稅人發(fā)生以下情形的，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記：

（一）因解散、破產(chǎn)、撤銷等情形，依法終止納稅義務(wù)的；

（二）按規(guī)定不需要在工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注銷登記的，但經(jīng)有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣告終止的；

（三）納稅人被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照或者被其他機(jī)關(guān)予以撤銷登記的；

（四）納稅人因住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變動(dòng)，涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)的；

（五）外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)駐在期屆滿、提前終止業(yè)務(wù)活動(dòng)的；

（六）境外企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務(wù)，項(xiàng)目完工、離開中國(guó)的。

第六條 辦理注銷稅務(wù)登記的報(bào)送資料：

（一）《注銷稅務(wù)登記申請(qǐng)審批表》；

（二）稅務(wù)登記證及其副本和其他稅務(wù)證件；

（三）《發(fā)票領(lǐng)用簿》及未驗(yàn)舊、未使用的發(fā)票；

（四）工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照被吊銷的應(yīng)提交工商行政管理部門發(fā)出的吊銷決定原件及復(fù)印件；

（五）單位納稅人提供上級(jí)主管部門批復(fù)文件或董事會(huì)決議原件及復(fù)印件；

（六）非居民企業(yè)提供項(xiàng)目完工證明、驗(yàn)收證明等相關(guān)文件原件及復(fù)印件；

（七）增值稅一般納稅人提供防偽稅控系統(tǒng)金稅卡、IC卡或金稅盤、報(bào)稅盤。使用貨運(yùn)專票稅控系統(tǒng)和機(jī)動(dòng)車發(fā)票稅控系統(tǒng)的增值稅一般納稅人還應(yīng)提供稅控盤、報(bào)稅盤；

（八）所得稅清算報(bào)表、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告和稅收清算報(bào)告。

第七條 注銷稅務(wù)登記應(yīng)關(guān)注的納稅服務(wù)規(guī)范事項(xiàng)，包括：

（一）辦稅服務(wù)廳接收資料，核對(duì)納稅人報(bào)送資料是否齊全、是否符合法定形式，符合的受理，不符合的當(dāng)場(chǎng)一次性告知納稅人應(yīng)補(bǔ)正資料或不予受理原因；

（二）根據(jù)納稅人報(bào)送的資料，制作《注銷稅務(wù)登記申請(qǐng)審批表》交納稅人簽字確認(rèn)，納稅人免予填寫表單；

（三）辦結(jié)申報(bào)事項(xiàng)，對(duì)結(jié)存發(fā)票進(jìn)行驗(yàn)舊、繳銷處理，并錄入注銷信息，在規(guī)定期限內(nèi)將相關(guān)資料轉(zhuǎn)下一環(huán)節(jié)，增值稅一般納稅人需進(jìn)行防偽稅控專用設(shè)備注銷報(bào)稅；

（四）認(rèn)定管理部門取消相關(guān)資格認(rèn)定，增值稅一般納稅人需收繳防偽稅控設(shè)備，并進(jìn)行防偽稅控系統(tǒng)注銷；

（五）稅源管理、征管、法規(guī)等部門進(jìn)行清算檢查并對(duì)未結(jié)案件進(jìn)行處理；

（六）稽查部門進(jìn)行注銷清算；

（七）辦稅服務(wù)廳結(jié)清稅款、多退（免）稅款、滯納金、罰款；

（八）收繳稅務(wù)登記證及其副本、《發(fā)票領(lǐng)用簿》和其他稅務(wù)證件，核準(zhǔn)注銷稅務(wù)登記，制作《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》交納稅人；

（九）在規(guī)定期限內(nèi)辦結(jié)（不含特別納稅調(diào)整時(shí)間），若納稅人在注銷清算過程中涉嫌偷、逃、騙、抗稅或虛開發(fā)票等重大事項(xiàng)的，辦理時(shí)限中止，待稽查結(jié)案后繼續(xù)計(jì)算；

（十）屬于國(guó)稅局、地稅局共管的納稅人，按照納稅人主要稅種所在稅務(wù)機(jī)關(guān)先行注銷的原則，分別辦理注銷稅務(wù)登記。

第八條 經(jīng)營(yíng)期間申報(bào)事項(xiàng)的時(shí)間范圍，按照下列情形確認(rèn)：

（一）被清算企業(yè)申報(bào)結(jié)清納稅事項(xiàng)，以終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)日為終止基準(zhǔn)日；

（二）企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足十二個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。

第九條 鑒證經(jīng)營(yíng)期間申報(bào)事項(xiàng)，應(yīng)關(guān)注：

（一）有關(guān)稅費(fèi)的發(fā)生情況確認(rèn)；

（二）有關(guān)稅費(fèi)繳納情況確認(rèn)，如應(yīng)繳、已繳、欠繳、補(bǔ)繳、多繳、退繳；

（三）違法責(zé)任承擔(dān)情況確認(rèn)，如滯納金、罰款、限期繳納等。

第十條 清算期間是納稅人實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)終止之日至辦理完畢清算事務(wù)之日止的期間。

清算期間所得稅的計(jì)算、清算申報(bào)企業(yè)清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以整個(gè)清算期間作為一個(gè)納稅年度，依法計(jì)算清算所得及其應(yīng)納所得稅。

第十一條 企業(yè)應(yīng)進(jìn)行清算的情形，包括：

（一）納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形；

（二）納稅人被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照或者被其他機(jī)關(guān)予以撤銷登記的；

（三）企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)：

1.由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀?cè)地轉(zhuǎn)移至中華人民共和國(guó)境外（包括港澳臺(tái)地區(qū)）；

2. 適用一般性稅務(wù)處理的企業(yè)合并；

3. 適用一般性稅務(wù)處理的企業(yè)分立，被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在。

第十二條 鑒證清算期間申報(bào)事項(xiàng)，應(yīng)關(guān)注：

（一）有關(guān)申報(bào)事項(xiàng)的發(fā)生情況確認(rèn)；

（二）有關(guān)稅費(fèi)繳納情況確認(rèn)，如應(yīng)繳、已繳、欠繳、補(bǔ)繳、多繳、退繳；

（三）確認(rèn)剩余資產(chǎn)分配情況。

第十三條 企業(yè)清算期間申報(bào)事項(xiàng)，包括：應(yīng)納稅所得額計(jì)算、應(yīng)納所得稅額計(jì)算、應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額計(jì)算。

應(yīng)納稅所得額計(jì)算事項(xiàng)，包括：資產(chǎn)處置損益、負(fù)債清償損益、清算費(fèi)用、清算稅金及附加、其他所得或支出、清算所得、免稅收入、不征稅收入、其他免稅所得、彌補(bǔ)以前年度虧損。

第十四條 剩余財(cái)產(chǎn)分配事項(xiàng)，包括：剩余財(cái)產(chǎn)情況、剩余財(cái)產(chǎn)分配情況、應(yīng)扣繳股東個(gè)人所得稅（或預(yù)提所得稅）情況。

第十五條 確認(rèn)剩余財(cái)產(chǎn)分配事項(xiàng)明細(xì)情況，應(yīng)關(guān)注：

（一）剩余財(cái)產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)；

（二）剩余財(cái)產(chǎn)金額及構(gòu)成；

（三）確認(rèn)分配結(jié)果；

（四）自然人股東個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)履行情況。

第三章 報(bào)告及說明

第十六條 鑒證人完成約定鑒證事項(xiàng)后，應(yīng)按照鑒證報(bào)告執(zhí)業(yè)規(guī)范規(guī)定的程序，編制企業(yè)注銷稅務(wù)登記結(jié)清繳銷事項(xiàng)鑒證報(bào)告（以下簡(jiǎn)稱“鑒證報(bào)告”）及其說明。

報(bào)告說明包括：主要會(huì)計(jì)政策和稅收政策、審核事項(xiàng)形成依據(jù)、經(jīng)營(yíng)期間申報(bào)事項(xiàng)鑒證說明、繳銷事項(xiàng)鑒證說明、清算期間申報(bào)事項(xiàng)鑒證說明、剩余財(cái)產(chǎn)分配鑒證事項(xiàng)說明。

第十七條 發(fā)現(xiàn)對(duì)被鑒證人注銷稅務(wù)登記結(jié)清繳銷事項(xiàng)有重要影響的事實(shí)，應(yīng)在鑒證報(bào)告或報(bào)告說明中予以披露；被鑒證人有扣繳義務(wù)而未履行的，鑒證人應(yīng)當(dāng)一并披露。

發(fā)現(xiàn)被鑒證人稅務(wù)處理有與稅收法律法規(guī)不符行為，經(jīng)提醒被鑒證人仍未按其建議進(jìn)行調(diào)整或者改正的，鑒證人應(yīng)在出具的鑒證報(bào)告或報(bào)告說明中披露。

第四章 附則

第十八條 本規(guī)則由中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)解釋。

第十九條 本規(guī)則自發(fā)布之日起執(zhí)行。